Найти статью в Elibrary.ru
Афанасьева О.Г. Внедрение системы бюджетирования в производственный процесс молочного скотоводства. — Аграрный вестник Саратовского госагроуниверситета им. Н.И.Вавилова. – Саратов, 2013. — №1. – С. 60-62. ISSN: 1998-6548
С полным текстом статьи с рисунками и графиками можно ознакомиться по ссылке.
Система бюджетирования предполагает самостоятельность производственных подразделений в расходовании бюджета для достижения поставленных целей.
Основа данной модели — определение бюджетов на плановые объемы производства продукции. Бюджет — это лимит расходов производственного подразделения. При этом произведенная продукция закупается по трансфертным ценам, равным нормативным (бюджетным) расходам в расчете на единицу продукции. За счет бюджета покрываются, как правило, не все расходы подразделения, а только текущие. А общие, постоянные расходы покрываются из общего бюджета компании.
На наш взгляд, данная модель наилучшим образом подходит для организации экономических отношений внутри сельскохозяйственных организаций.
Основные преимущества бюджетирования при этом нам видятся в следующем:
1) бюджетирование позволяет контролировать расходы на уровне действующих нормативов. При этом руководители подразделений будут стремиться уложиться в выделенный бюджет. За перерасход придется отвечать. Если рост расходов на какое-то подразделение укладывается в общий инфляционный тренд, то вышестоящее руководство не будет принимать наказывающих решений. Если фактические расходы будут существенно отклоняться, то руководство будет разбираться более подробно и наказывать виновных.
2) руководство подразделения имеет сильную мотивацию для рационального хозяйствования. Его премиальные могут быть заложены в бюджет, или приняты специальные нормативы премирования за исполнение или экономию бюджета и выполнение производственной программы.
3) финансирование капитальных вложений при данной модели осуществляется также путем соответствующего увеличения бюджета. Кроме того, финансирование капитальных вложений может быть осуществлено и другими путями: прямыми инвестициями в уставный капитал подразделения; предоставлением кредитов и займов; передачей основных средств в аренду; расчетами векселями.
Данное обстоятельство особенно актуально для наших условий, когда требуется привлечь значительные инвестиции на реконструкцию и техническое перевооружение животноводческих ферм.
Бюджет для сельскохозяйственных организаций, занятых в молочном скотоводстве — это документ, детализированный план деятельности хозяйства, направленный на достижение целей организации, содержащий плановые показатели на ближайшую перспективу.
Составление бюджетов начинается с формирования бюджета продаж. Общая технология формирования бюджетов показана на рис.1.
С полным текстом статьи с рисунками и графиками можно ознакомиться по ссылке.
Все остальные, вспомогательные бюджеты формируются на основе бюджета продаж. На основании бюджета продаж планово-экономический отдел формирует планы производственных, вспомогательных, функциональных и непроизводственных подразделений. С учетом этих планов составляются вспомогательные бюджеты: план заготовок сырья, бюджет производственных запасов, бюджет ремонтных работ, бюджет производства и другие. Их своевременная подготовка контролируется руководителями соответствующих служб (центров бюджетирования (ЦБ) и центров финансового учета (ЦФУ)). На основании этих документов планово-экономический и финансовый отделы составляют предварительные варианты Бюджета движения денежных средств (БДДС) и Бюджета доходов и расходов (БДР), которые утверждаются комиссией по бюджетированию. Затем бюджеты корректируются членами комиссии и доводятся до ЦБ и ЦФУ и мест возникновения затрат (МВЗ), которые составляют окончательные варианты вспомогательных бюджетов.
Ниже приведен порядок составления сводного бюджета на примере ОАО «Вурнарский мясокомбинат» Вурнарского района Чувашской Республики на период освоения инвестиций на реконструкцию молочно-товарной фермы и развитие молочного скотоводства. Бюджет первого года периода освоения инвестиций составлен по кварталам, а последующие годы представлены годовыми бюджетами.
Бюджет продаж составляется с учетом уровня спроса на продукцию предприятия, сезонных факторов, а также производственных возможностей предприятия. Он отражает запланированный объем продаж в натуральном и стоимостном выражении с указанием цены реализации единицы продукции.
Бюджет продаж может отражать месячный или квартальный объем продаж.
Оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты. Поэтому правильность и точность его составления очень важна.
Бюджет производства — это план выпуска продукции в натуральных показателях. Бюджет производства составляется исходя из бюджета продаж, и учитывает производственные мощности организации, а также величину внешних закупок. Кроме того, необходимо учитывать внутрихозяйственные потребности в продукции (табл.2).
С полным текстом статьи с рисунками и графиками можно ознакомиться по ссылке.
Бюджет прямых затрат составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж. При его составлении необходимо учесть, что все затраты подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым затратам в молочном скотоводстве относятся, например:
— корма (продуктивная часть);
— затраты на оплату труда основного производственного персонала;
— водо-, электро-, теплоснабжение и другие.
Бюджет затрат на корма составляется исходя из запланированного уровня продуктивности и численности дойных коров. При этом потребность в кормах указывается как в натуральных, так и в стоимостных показателях. При исчислении стоимости кормов в приведенном бюджете взяты фактические цены 2012 года без учета инфляции. Уровень инфляции будет задан при финансовых расчетах по программе Project Expert.
Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала (табл.4).
С полным текстом статьи с рисунками и графиками можно ознакомиться по ссылке.
В бюджете прямых затрат на оплату труда основного производственного персонала необходимо выделять две составные части:
— фиксированную часть оплаты труда;
— сдельную часть оплаты труда.
Фиксированная (постоянная) часть представляет собой гарантированный минимум оплаты труда. Сумма переменной части зависит от объемов выработки рабочего (например, от выполнения или перевыполнения запланированного объема производства молока).
Бюджет общепроизводственных накладных расходов отражает объем всех затрат, связанных с производством продукции, за исключением прямых затрат (табл.5).
С полным текстом статьи с рисунками и графиками можно ознакомиться по ссылке.
Общепроизводственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части:
-постоянная часть планируется исходя из потребностей производства;
-переменная часть — как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.
Контроль осуществления бюджетов осуществляется следующим образом.
До 5 числа каждого месяца финансовый отдел готовит отчет об исполнении БДДС. Затем готовится отчет об исполнении инвестиционного бюджета БДР, в котором анализируются отклонения фактических показателей от плановых и выносятся предложения по формированию очередного бюджета. Для решения вопросов, связанных с бюджетированием, создается комиссия, в которую входят руководитель организации, его заместитель по экономике и финансам, главный бухгалтер, коммерческий директор, руководители производств.
Таким образом, одним из перспективных инструментов для оптимизации структуры организаций, занятых в молочном скотоводстве, является система бюджетирования. Так как данная модель формирования взаимоотношений между структурными подразделениями в рамках одного хозяйствующего субъекта предоставляет возможность управляющему аппарату контролировать финансово-экономические аспекты деятельности отделов организации, при этом структурные подразделения имеют возможность принимать собственные решения в производственных процессах деятельности компании в рамках определенных отраслей или направлений. Внедрение системы бюджетирования становится особенно необходимым в условиях использования государственных дотаций и субсидий, привлечения дополнительных инвестиций на реконструкцию и техническое перевооружение животноводческих ферм, так как позволяет отчетливо контролировать поток денежных средств.
С полным текстом статьи с рисунками и графиками можно ознакомиться по ссылке.
Афанасьева О.Г. Внедрение системы бюджетирования в производственный процесс молочного скотоводства. — Аграрный вестник Саратовского госагроуниверситета им. Н.И.Вавилова. – Саратов, 2013. — №1. – С. 60-62. ISSN: 1998-6548